國務院6項減稅政策系列宣傳(第二期)
尊敬的納稅人:
為認真貫徹落實國務院6項減稅政策工作部署,切實做好減稅政策落實工作,現將提高科技型中小企業研發費用加計扣除比例有關政策公告如下。
一、稅收優惠政策
根據《財政部、國家稅務總局、科技部關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)規定,科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
其中:研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。
二、科技型中小企業的定義
根據《科技型中小企業評價辦法》規定,科技型中小企業是指依託一定數量的科技人員從事科學技術研究開發活動,取得自主智慧財產權並將其轉化為高新技術產品或服務,從而實現可持續發展的中小企業。
三、科技型中小企業的自主評價標準
根據《科技型中小企業評價辦法》規定,科技型中小企業必須同時滿足以下條件:①在中國境內(不包括港、澳、臺地區)註冊的居民企業；②職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元；③企業提供的產品和服務不屬於國家規定的禁止、限制和淘汰類；④企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為,且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單；⑤企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低於60分,且科技人員指標得分不得為0分。
符合上述①～④項條件的企業,若同時符合下列條件中的一項,則可直接確認符合科技型中小企業條件:①企業擁有有效期內高新技術企業資格證書；②企業近五年內獲得過國家級科技獎勵,並在獲獎單位中排在前三名；③企業擁有經認定的省部級以上研發機構；④企業近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。
四、科技型中小企業的自主評價指標是什麼
根據《科技型中小企業評價辦法》規定,科技型中小企業評價指標具體包括科技人員、研發投入、科技成果三類,滿分100分。其中:①科級人員指標(滿分20分),按照科技人員數佔企業職工總數的比例分檔評分；②研發投入指標(滿分50分),按照企業從“按企業研發費用總額佔銷售收入總額的比例分檔評價”和“按企業研發費用總額佔成本費用支出總額的比例分檔評價”兩項指標中選擇一個指標分檔評分；③科技成果指標(滿分30分),按企業擁有的在有效期內的與主要產品(或服務)相關的智慧財產權類別和數量(智慧財產權應沒有爭議或糾紛)分檔評分
五、科技型中小企業進行自主評價後,相關資訊如何進行填報
根據《科技型中小企業評價辦法》規定,科技型中小企業評價工作採取企業自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監督的工作模式。科技部負責建設“全國科技中小型企業資訊服務平臺”(以下簡稱“服務平臺”)和“全國科技型中小企業資訊庫”(以下簡稱“資訊庫”)；科技部火炬高技術產業開發中心負責服務平臺和資訊庫建設與執行的日常工作。企業可對照《科技型中小企業評價辦法》自主評價是否符合科技型中小企業條件,認為符合條件的,可自願在服務平臺上註冊登記企業基本資訊,線上填報《科技型中小企業資訊表》。
六、科技型中小企業如何取得資訊庫入庫登記編號
根據《科技型中小企業評價辦法》規定,各省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的《科技型中小企業資訊表》內容是否完整進行確認。內容不完整的,在服務平臺上通知企業補正。資訊完整且符合條件的,由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日,公示無異議的,納入資訊庫並在服務平臺公告；有異議的,由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。省級科技管理部門為進入資訊庫的企業賦予科技型中小企業入庫登記編號(以下簡稱“登記編號”)。
七、如何理解登記編號是享受優惠政策的必要條件
根據《科技型中小企業評價辦法》,科技型中小企業是否符合條件,主要依據其上一年度資料進行判斷,因此,科技型中小企業經公示並取得登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業的條件。其中包括兩種情況:一是企業上一年度沒有取得登記編號,本年新取得登記編號的；二是上一年度已取得登記編號,本年更新資訊後仍符合條件從而又取得登記編號的。由此,綜合考慮《通知》和《科技型中小企業評價辦法》相關規定的有效銜接問題,《公告》明確:“企業在彙算清繳期內按照《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業登記編號的,其彙算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《科技型中小企業評價辦法》第十二條規定更新資訊後不再符合條件的,其彙算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策”。
八、核算要求
(一)企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理,研發專案立項時應設定研發支出輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額,輔助賬由企業留存備查,年末彙總分析填報研發支出輔助賬彙總表,並在報送《年度財務會計報告》的同時隨附註一併報送主管稅務機關(研發支出輔助賬、研發支出輔助賬彙總表可參照國家稅務總局2015年第97號公告中附表的樣式編制)；對企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發專案分別歸集可加計扣除的研發費用；
(二)企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除；
(三)本政策適用於會計核算健全,實行查賬徵收並能夠準確歸集研發費用的居民企業。
特別說明:虧損企業符合上述條件的研發支出,同樣可以適用加扣扣除的稅收優惠政策。
九、下列行業不適用本政策
1．菸草製造業；2．住宿和餐飲業；3．批發和零售業；4．房地產業；5．租賃和商務服務業；6．娛樂業；7．財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與程式碼(GB/4754-2011)》為準,並隨之更新。
不適用稅前加計扣除政策行業的企業,是指以上述行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入佔企業按企業所得稅法第六條規定計算的收入總額減除不徵稅收入和投資收益的餘額50%(不含)以上的企業。
十、享受流程
(一)匯繳享受。企業實際發生的研發費用,在年度中間預繳所得稅時,允許據實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度彙算清繳納稅申報時,再依照規定享受加計扣除優惠政策。
(二)備案管理。研究研發費用加計扣除實行備案管理,企業應當不遲於年度彙算清繳納稅申報時,向稅務機關報送相關資料,完成備案:
1．備案資料:
(1)《企業所得稅優惠事項備案表》；科技型中小企業將相應年度的登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批准檔案(證書)及文號(編號)”欄次。
(2)研發專案立項檔案；
(3)研發專案可加計扣除研發費用情況歸集表(格式見國家稅務總局2015年第97號公告附件)。
2．企業留存備查資料:
(1)自主、委託、合作研究開發專案計劃書和企業有權部門關於自主、委託、合作研究開發專案立項的決議檔案；
(2)自主、委託、合作研究開發專門機構或專案組的編制情況和研發人員名單；
(3)經科技行政主管部門登記的委託、合作研究開發專案的合同；
(4)從事研發活動的人員和用於研發活動的儀器、裝置、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄)；
(5)集中研發專案研發費決算表、集中研發專案費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
(6)“研發支出”輔助賬；
(7)企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑑定意見,應作為資料留存備查;
(8)稅務機關規定的其他資料。
(三)申請財政補助資金的企業,應在完成年度研發費用加計扣除備案手續後,向所在地科技部門提出補助申請。
十一、政策依據
(一)財政部國家稅務總局科技部關於完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知(財稅〔2015〕119號)；
(二)國家稅務總局關於企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告(2015年第97號)。
(三)財政部、國家稅務總局、科技部《關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)
(四)國家稅務總局《關於提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)
(五)科技部財政部國家稅務總局《關於印發《科技型中小企業評價辦法》的通知》(國科發政〔2017〕115號)
濟南市地方稅務局長清分局
2017年7月
